Reverse-Charge-Verfahren

Normalerweise ist es einfach: Wer eine Leistung erbringt, weist in seiner Rechnung die Umsatzsteuer aus, erhält sie vom Kunden und führt sie an sein Finanzamt ab. Bei bestimmten Umsätzen kehrt das Gesetz diesen Ablauf jedoch um, die Umsatzsteuerschuld geht dann auf den Leistungsempfänger über. Das nennt man Reverse-Charge-Verfahren oder Umkehr der Steuerschuldnerschaft (§ 13b UStG).

Beim Reverse-Charge-Verfahren schuldet nicht der Leistende, sondern der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer, vorausgesetzt, dieser ist selbst Unternehmer oder eine juristische Person. Der Ablauf im Einzelnen:

Das Verfahren gilt ausdrücklich nicht für Rechnungen an Privatpersonen, diese können keine Umsatzsteuer schulden. Auch gegenüber Kleinunternehmern als Kunden greift es teilweise nicht: Ist der Leistende selbst Kleinunternehmer im Sinne des § 19 UStG, tritt die Steuerschuldverlagerung nicht ein. Dagegen schulden Kleinunternehmer und pauschalversteuernde Landwirte als Leistungsempfänger die Steuer durchaus, wenn sie selbst Empfänger einer betroffenen Leistung sind.

Für die Steuerentstehung gilt: Die vom Leistungsempfänger geschuldete Steuer entsteht bei sonstigen Leistungen und Werklieferungen mit Ausstellung der Rechnung, spätestens jedoch mit Ablauf des Kalendermonats, der auf die Ausführung der Leistung folgt. Für die Praxis wichtig, weil der Leistungsempfänger die Steuer bereits für den Voranmeldungszeitraum anmelden muss, in dem sie entsteht, auch wenn er die Rechnung erst später erhält.

Die wichtigste Fallgruppe im Alltag betrifft Unternehmen, die Leistungen von im Ausland ansässigen Anbietern beziehen. Eine sonstige Leistung, die nach dem Empfängerortprinzip (§ 3a Abs. 2 UStG) in Deutschland steuerbar ist und von einem Unternehmer aus einem anderen EU-Staat erbracht wird, führt automatisch zur Steuerschuldnerschaft des deutschen Kunden. Für Werklieferungen und sonstige Leistungen von Unternehmen aus Drittländern (außerhalb der EU) gilt dasselbe.

Beispiel: Ein deutsches Unternehmen lässt sich von einem französischen Berater strategisch beraten. Die Leistung ist nach dem Empfängerortprinzip in Deutschland steuerbar. Das deutsche Unternehmen schuldet die deutsche Umsatzsteuer, meldet sie in seiner Voranmeldung an und zieht sie sofort wieder als Vorsteuer ab. Der französische Berater braucht sich in Deutschland nicht umsatzsteuerlich zu registrieren, er rechnet netto ab.

Wann ist ein Unternehmen „im Ausland ansässig"? Das ist der Knackpunkt in der Praxis. Ein Unternehmer gilt als im Ausland ansässig, wenn er weder Wohnsitz, gewöhnlichen Aufenthalt, Sitz, Geschäftsleitung noch eine Betriebsstätte in Deutschland hat. Eine umsatzsteuerliche Registrierung in Deutschland schadet dabei nicht. Umgekehrt führt allein das Vorhandensein einer deutschen Betriebsstätte nicht automatisch dazu, dass das Verfahren entfällt, entscheidend ist, ob die Betriebsstätte in die konkrete Leistungserbringung eingeschaltet ist. Auf Antrag bescheinigt das Finanzamt mit der Bescheinigung USt 1 TS, dass eine inländische Betriebsstätte besteht, eine weitere Bescheinigung (USt 1 TG) dokumentiert, dass der Leistungsempfänger ein Unternehmer ist, der selbst nachhaltig Bauleistungen erbringt.

Ausnahmen: Für einzelne Leistungen ausländischer Anbieter gilt das Verfahren gerade nicht – namentlich für bestimmte Personenbeförderungen mit im Ausland zugelassenen Omnibussen, für Taxis und im Luftverkehr, für Leistungen im Zusammenhang mit Eintrittsberechtigungen für Messen, Ausstellungen und Kongresse im Inland sowie für die dortigen Leistungen von Durchführungsgesellschaften.

Das Reverse-Charge-Verfahren gilt nicht nur im Auslandsverkehr. Der Gesetzgeber hat es schrittweise auch auf inländische Umsätze ausgeweitet, die für Missbrauch anfällig sind. Die wichtigsten Fälle:

Bauleistungen: Werklieferungen und sonstige Leistungen, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken dienen, unterliegen dem Verfahren, wenn der Leistungsempfänger selbst nachhaltig Bauleistungen erbringt (bspw. der Bauunternehmer, der einen Subunternehmer beauftragt). Wichtig: Planungs- und Überwachungsleistungen sind ausdrücklich ausgenommen. Auch wer als Bauherr oder Bauträger auftritt, ohne selbst nachhaltig Bauleistungen zu erbringen, schuldet die Steuer nicht, hier rechnet der Handwerker regulär mit Umsatzsteuer ab. Bei ausländischen Bauunternehmern gilt die Empfängerregelung dagegen unabhängig von der Branchenzugehörigkeit des Kunden.

Gebäudereinigung: Das Reinigen von Gebäuden und Gebäudeteilen unterliegt dem Verfahren, wenn der Leistungsempfänger selbst nachhaltig Gebäudereinigungsleistungen erbringt. Dieselbe Systematik wie bei den Bauleistungen, etwa wenn ein Reinigungsunternehmen zur Überbrückung von Personalengpässen ein anderes beauftragt.

Für Rechnungen im Reverse-Charge-Verfahren gelten besondere Anforderungen nach § 14a Abs. 5 UStG:

Ein häufiger und teurer Fehler: Der Leistende weist die Umsatzsteuer gleichwohl aus. Dann schuldet er den ausgewiesenen Betrag dem Finanzamt nach § 14c UStG, auch wenn die Steuer eigentlich gar nicht in dieser Form geschuldet war. Der Kunde darf diese Steuer nicht als Vorsteuer abziehen, weil sie nicht gesetzlich geschuldet ist. Die Folge ist doppelter Aufwand: Rechnung berichtigen, Steuerkorrektur bei beiden Beteiligten. Vor der Korrektur sollte der Aussteller die Rechnung zurückfordern oder das aufwendige öffentlich-rechtliche Berichtigungsverfahren nach § 14c Abs. 2 UStG einleiten.

Weil die Abgrenzung in der Praxis oft schwierig ist (Was genau ist eine Bauleistung? Ab wann ist jemand „nachhaltig" bauleistend?), kennt das Gesetz (§ 13b Abs. 5 S. 8 UStG) eine Nichtbeanstandungsregelung: Haben beide Parteien übereinstimmend das Reverse-Charge-Verfahren angewandt, obwohl die Voraussetzungen nach objektiver Betrachtung nicht vorlagen, gilt der Leistungsempfänger dennoch als Steuerschuldner, sofern er den Umsatz in zutreffender Höhe versteuert hat und dadurch keine Steuerausfälle entstehen. Diese Schutztatbestände setzen einen beiderseitigen Irrtum über die sachlichen Voraussetzungen voraus und greifen insbesondere nicht, wenn die Beteiligten von vornherein unsicher waren, ob die persönlichen Voraussetzungen in der Person des Beteiligten (etwa die Eigenschaft als Bauleistender) erfüllt sind. Hierfür stehen Nachweise wie die Bescheinigung USt 1 TG zur Verfügung. Umgekehrt hilft die Regelung nicht, wenn die Beteiligten irrtümlich angenommen haben, dass die Steuerschuld beim Leistenden verbleibt, obwohl das Verfahren hätte greifen müssen. In diesem Fall muss der Leistende die Steuer nachholen und die Rechnung berichtigen.

1. Klären Sie bei jedem Auftrag mit Auslandsbezug und bei jeder Bauleistung, wer die Umsatzsteuer schuldet, idealerweise schon vor Rechnungsstellung.

2. Dokumentieren Sie die Grundlagen, etwa die geprüfte USt-IdNr. des ausländischen Vertragspartners oder, bei Bauleistungen, die Auskunft des Kunden, dass er nachhaltig Bauleistungen erbringt.

3. Richten Sie Ihre Buchhaltung darauf ein, dass Reverse-Charge-Umsätze in der Voranmeldung sowohl als geschuldete Umsatzsteuer als auch als Vorsteuer erscheinen.

4. Reagieren Sie auf Fehler schnell – eine falsch ausgewiesene Steuer verursacht sonst Nachzahlung und Zinsen bei beiden Seiten. Fünftens: Nutzen Sie im Zweifel die Bescheinigungsverfahren des Bundeszentralamts für Steuern (USt 1 TS, USt 1 TG), die für wenig Aufwand erhebliche Rechtssicherheit schaffen.