Elektromobilität und Umsatzsteuer

Laut der Finanzverwaltung ist der Begriff “Fahrzeug“ mit dem Begriff “Kraftfahrzeug” gleichzusetzen. Darunter fallen Elektrofahrräder, die einer Kennzeichen-, Versicherungs- oder Führerscheinpflicht unterliegen. Das sind im Wesentlichen E-Bikes, bei denen der Motor unabhängig von der Trittleistung des Fahrers funktioniert.

Elektrofahrräder, die nicht der Kennzeichen-, Versicherungs- oder Führerscheinpflicht unterliegen und verkehrsrechtlich als “Fahrrad“ einzuordnen sind, gelten nicht als “Fahrzeuge“. Hierunter fallen die sogenannten Pedelecs, bei denen der Elektromotor lediglich unterstützt, der Fahrer aber in jedem Fall selbst treten muss. Spätestens bei einer Geschwindigkeit von 25 Kilometer pro Stunde (km/h) schaltet der Elektromotor ab. Eine selbständige elektrische Anfahrts- oder Schiebehilfe bis sechs km/h ist unschädlich.

Das Schreiben stellt in mehreren Stellen klar, dass für umsatzsteuerliche Zwecke die Sonderregelungen für Elektro- und Hybridelektrofahrzeuge nach § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 Nr. 1 bis 5 EStG nicht anzuwenden sind. Diese erlauben unter bestimmten Voraussetzungen, den Bruttolistenpreis für ertragsteuerliche Zwecke lediglich zur Hälfte bzw. nur zu einem Viertel anzusetzen. Entsprechend gilt dies auch für die Steuerbefreiung/-ermäßigung für (Elektro-)Fahrräder.

Die Ermittlung des Privatanteils anhand eines Fahrtenbuchs ist mangels Tachos ausgeschlossen.

Die Listenpreismethode kann auch bei Fahrrädern angewendet werden. Danach wird ein Prozent des inländischen Bruttolistenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung zuzüglich der Kosten für Sonderausstattungen inklusive Umsatzsteuer für jeden Kalendermonat der Ertragsbesteuerung unterworfen.

Bei der Berechnung der konkreten umsatzsteuerlichen Bemessungsgrundlage muss allerdings unterschieden werden, wer das Fahrzeug bzw. Fahrrad nutzt.

Die Ermittlung erfolgt auf Basis der für Fahrzeuge geltenden Regelungen. Somit muss das Fahrgerät zu mindestens 50 Prozent betrieblich genutzt werden. Berechnungsgrundlage ist der inländische Bruttolistenpreis (ggf. zzgl. Sonderausstattungen). Zur Abgeltung nicht mit Vorsteuern belasteter Kosten kann ein pauschaler Abschlag von 20 Prozent vorgenommen werden. Der so ermittelte Betrag ist ein Nettowert und bildet die umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage. Die Umsatzsteuer ist mit dem allgemeinen Steuersatz zu berechnen.

Hier sind spezielle Vorgaben für die Ermittlung des privaten Nutzungsanteils zu berücksichtigen. Berechnungsgrundlage ist die auf volle 100 Euro abgerundete unverbindliche Preisempfehlung (UVP) des Herstellers, Importeurs oder Großhändlers im Zeitpunkt der Inbetriebnahme des Fahrrades einschließlich der Umsatzsteuer. Ein Abschlag für nicht vorsteuerbelastete Kosten ist nicht zulässig. Der so ermittelte Betrag ist ein Bruttowert, aus dem die Umsatzsteuer herauszurechnen ist, um zur umsatzsteuerlichen Bemessungsgrundlage zu gelangen. Beträgt der für das Fahrrad anzusetzende Wert weniger als 500 Euro (Brutto-UVP), kann auf die Besteuerung verzichtet werden.

Die unternehmensfremde (private) Nutzung eines dem Unternehmen zugeordneten Fahrzeugs unterliegt als sogenannte unentgeltliche Wertabgabe nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG der Umsatzsteuer, soweit beim Erwerb oder bei den laufenden Kosten ein Vorsteuerabzug möglich war.

Überlässt ein Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer ein Fahrzeug oder Fahrrad auch zur privaten Nutzung, liegt umsatzsteuerlich grundsätzlich eine entgeltliche Leistung gegen Arbeitsleistung vor. Die Bewertung erfolgt nach den Grundsätzen des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses, insbesondere den Regelungen zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Fahrzeugüberlassung. Mit dem BMF-Schreiben vom 7. Februar 2022 wurden diese Grundsätze erstmals um spezielle Vorgaben für Fahrräder und Elektrofahrräder ergänzt (Abschnitt 15. 3 UStAE).

Für die Wertermittlung kann je nach Fall auf die ertragsteuerlich angewandte 1 %-Methode zurückgegriffen werden; die umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage ist dabei gesondert zu bestimmen.